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金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制中存在的問題及對策

  金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制是金融機(jī)構(gòu)的一種自律行為,是金融機(jī)構(gòu)為完成既定的工作目標(biāo)和防范風(fēng)險(xiǎn),對內(nèi)部各職能部門及其工作人員從事的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制、制度管理和相互制約的方法、措施和程序的總稱。就銀行機(jī)構(gòu)而言,其內(nèi)部控制主要包括銀行機(jī)構(gòu)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的控制、授權(quán)授信的控制、信貸資金風(fēng)險(xiǎn)的控制、會計(jì)系統(tǒng)的控制、計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的控制等。目前,我國銀行機(jī)構(gòu)由于制度有待完善、對決策者的決策權(quán)和分支機(jī)構(gòu)缺乏有效的控制、內(nèi)部各部門之間缺乏必要的制約等諸方面的原因,內(nèi)部控制難以全面地順利實(shí)施。為了有效地防范金融風(fēng)險(xiǎn),保證金融業(yè)安全穩(wěn)健運(yùn)行,各金融機(jī)構(gòu)必須建立科學(xué)完善的內(nèi)控制度,并認(rèn)真貫徹落實(shí)。

  一、當(dāng)前金融機(jī)構(gòu)內(nèi)控中存在的主要問題

  1.銀行內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的控制應(yīng)按照決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)、監(jiān)督反饋系統(tǒng)相互制衡的原則來設(shè)置,但在實(shí)際操作中并未完全達(dá)到這一要求。

  首先,內(nèi)控本身有其固有的局限,它要受成本效益原則限制。管理層在設(shè)置內(nèi)部結(jié)構(gòu)時(shí),必然要權(quán)衡為強(qiáng)化內(nèi)控而付出的成本和收益。銀行在設(shè)計(jì)制度時(shí)受成本的制約,不可能是最好的內(nèi)控制度,只能是恰當(dāng)?shù)闹贫龋纫紤]設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)性,又要考慮執(zhí)行時(shí)的效益性。如果某項(xiàng)設(shè)置投入多而當(dāng)期并不能帶來相應(yīng)的效益,即使能強(qiáng)化內(nèi)控,也很有可能會被放棄。

  其次,部門之間相互割裂、相互抵觸、牽制乏力的現(xiàn)象比較普遍。如會計(jì)部門不能制約資金組織部門的資金成本,有可能造成存款“唯量是圖”,存款結(jié)構(gòu)越來越不合理,與銀行利潤目標(biāo)嚴(yán)重背離。很多銀行上下級行各部門自成體系,各自為政,部門之間缺乏相互協(xié)調(diào)和監(jiān)督功能。如按要求計(jì)劃信息部門可以通過報(bào)表、項(xiàng)目電報(bào)等監(jiān)督制約信貸部門,會計(jì)部門可以通過賬表制約計(jì)劃部門。但實(shí)際操作中無相互協(xié)調(diào)的責(zé)任機(jī)制,各部門之間的監(jiān)督作用未能發(fā)揮,甚至出現(xiàn)了通過調(diào)整賬表來隱瞞其它部門的違規(guī)行為,往往造成重大后果后才被發(fā)現(xiàn)。

  2.銀行內(nèi)部授權(quán)授信的控制要求建立合理的以書面形式確認(rèn)的授權(quán)授信制度,按照業(yè)務(wù)工作程序和授權(quán),健全完善各種審批手續(xù)。各級主管要在授權(quán)的范圍內(nèi)實(shí)施管理,各項(xiàng)權(quán)力要在制衡的條件下正確使用。但實(shí)際情況往往并未如此。

  目前銀行采用的多是一級法人下的分支行長負(fù)責(zé)制,即銀行內(nèi)部的經(jīng)營管理由行長負(fù)責(zé)。行長既是國有資產(chǎn)所有者代表,又是企業(yè)法人代表;既是銀行經(jīng)營決策者,又是銀行經(jīng)營管理運(yùn)作的執(zhí)行人。法人治理結(jié)構(gòu)基本上就是行長一個(gè)層次。內(nèi)控中對領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力缺乏應(yīng)有的控制機(jī)制。行長的個(gè)人決策行為、業(yè)務(wù)行為、責(zé)任行為沒有操作性強(qiáng)的規(guī)范的制度制約。

  3.按《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》,銀行機(jī)構(gòu)要建立起科學(xué)的銀行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制制度,但在實(shí)際操作中這一點(diǎn)難以做到。

  計(jì)算機(jī)等高新技術(shù)在銀行業(yè)的廣泛運(yùn)用推動了其發(fā)展,同時(shí)也帶來了許多新的風(fēng)險(xiǎn),向內(nèi)部控制工作提出了挑戰(zhàn)?,F(xiàn)行內(nèi)控制度很大程度上已不能再適應(yīng)計(jì)算機(jī)支持下的銀行會計(jì)業(yè)務(wù),帶來諸如計(jì)算機(jī)技術(shù)員和會計(jì)業(yè)務(wù)員權(quán)責(zé)分工等一系列原內(nèi)控制度所未涉及到的問題。會計(jì)部門缺乏既懂業(yè)務(wù)又懂微機(jī)的復(fù)合型管理人才,對電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理不得力。

  4.內(nèi)部稽核監(jiān)督管理職能未能充分發(fā)揮?,F(xiàn)行稽核制度下稽核部門缺乏必要的獨(dú)立性和權(quán)威性,不僅難以實(shí)施有效、及時(shí)的監(jiān)督檢查,難以真實(shí)地向上級行反映情況,而且難以嚴(yán)肅處理違規(guī)違紀(jì)問題。

  稽核力量配備不足,人員素質(zhì)不能適應(yīng)工作需要。一些行不重視稽核工作,配備的稽核人員數(shù)量少,且有部分是兼職,造成執(zhí)行者也是控制者的情況,加大了控制難度。

  稽核頻率偏低,覆蓋面不夠?;瞬块T無法從整體上把握全行的業(yè)務(wù)動作和經(jīng)營狀況,無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題,也難以提出有針對性和建設(shè)性的意見。

  5.現(xiàn)行會計(jì)內(nèi)控制度缺乏系統(tǒng)性、可操作性,且加強(qiáng)會計(jì)結(jié)算與嚴(yán)格執(zhí)行制度之間存在矛盾。

  會計(jì)內(nèi)控機(jī)制應(yīng)由目標(biāo)系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)組成,在內(nèi)控目標(biāo)下指導(dǎo)決策系統(tǒng),制定各項(xiàng)內(nèi)部控制制度,按照制度進(jìn)行具體操作,由監(jiān)督系統(tǒng)對執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督,監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)反饋給決策系統(tǒng),修改有關(guān)制度并實(shí)施,使得會計(jì)內(nèi)控成為在目標(biāo)指導(dǎo)下能自我完善、動態(tài)循環(huán)的有機(jī)系統(tǒng)。但許多銀行機(jī)構(gòu)以靜止的眼光看待會計(jì)內(nèi)控制度,沒有認(rèn)識到內(nèi)控機(jī)制是一個(gè)動態(tài)系統(tǒng),對內(nèi)控中暴露出來的小問題不去主動糾正,不能做到防微杜漸,以至小錯(cuò)釀成大錯(cuò)。

  近年來銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)畢露,各行制定了很多旨在加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制的規(guī)章制度,但在一些行中;這些制度的可執(zhí)行性及執(zhí)行情況,連很多會計(jì)主管都表示懷疑,很大程度上成為應(yīng)付上級行檢查的一種擺設(shè)。并且大部分銀行制定部門和執(zhí)行部門不為同一部門,這本身是一項(xiàng)好的措施,但也帶來一些弊端,制度制定部門僅考慮制定詳盡的各項(xiàng)制度,以避免因內(nèi)容不全需其承擔(dān)的責(zé)任,有時(shí)全然不顧制度的可執(zhí)行性;而有的制度執(zhí)行部門對此索性不予以執(zhí)行,造成有章不循,其結(jié)果比制度不全更為可怕。

  銀行業(yè)是服務(wù)行業(yè),努力加強(qiáng)和改善銀行會計(jì)結(jié)算服務(wù),方便客戶,吸收存款,擴(kuò)大業(yè)務(wù)是無可厚非的,但現(xiàn)階段仍存在銀行間的無序競爭,使有些銀行對客戶過分遷就。如銀行臨柜人員對票據(jù)憑證審查稍嚴(yán)格一點(diǎn),客戶就要投訴,造成臨柜人員不敢嚴(yán)格按制度對票據(jù)進(jìn)行審查,尤其是忽視本行收款人賬的票據(jù)憑證,銀行潛在的風(fēng)險(xiǎn)很大。

  二、加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)控的對策建議

  在當(dāng)前銀行內(nèi)控存在的問題中,有些是要隨著金融體制改革的進(jìn)一步深化才能解決的,有些則是可以通過我們的努力在目前可以克服的。本文試從以下幾個(gè)方面提出加強(qiáng)內(nèi)控的對策建議:

  1.銀行要有嚴(yán)格的崗位分工和制定明確的工作職責(zé),使各部門既有相對的獨(dú)立性,又能相互配合。

  一是嚴(yán)格崗位分工,切實(shí)根據(jù)業(yè)務(wù)運(yùn)作的實(shí)際要求,因事設(shè)崗,因崗定人,盡量做到分工合理。并實(shí)行行內(nèi)崗位輪換和員工年假制等,使銀行每個(gè)人員和每項(xiàng)業(yè)務(wù)都處于被監(jiān)督、被檢查范圍之內(nèi);二是按照每一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少必須有兩個(gè)崗位或兩人以上參與記錄、核算和管理的要求,明確各崗位或員工在業(yè)務(wù)操作中的責(zé)權(quán)劃分,按各自的工作性質(zhì)、權(quán)限承擔(dān)相應(yīng)的工作責(zé)任;三是加強(qiáng)業(yè)務(wù)操作的事后檢查,每項(xiàng)業(yè)務(wù)要求有一名業(yè)務(wù)主管或?qū)iT崗位對該項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的整個(gè)流程進(jìn)行綜合把關(guān)和全過程的檢查,確保各崗位按職責(zé)要求正確處理同一筆業(yè)務(wù),發(fā)現(xiàn)問題,及時(shí)糾正;四是要做好各部門之間的協(xié)調(diào)和相互促進(jìn)工作。

  2.健全銀行授權(quán)審批機(jī)制,加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的內(nèi)控。

  可借鑒國外的經(jīng)驗(yàn),設(shè)計(jì)一套控制資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的授權(quán)審批程序,使每一項(xiàng)交易有不同的人進(jìn)行審查和批準(zhǔn),任何人的權(quán)限都是有限的。對各級行行領(lǐng)導(dǎo)的稽核,也可考慮在離任稽核的基礎(chǔ)上加上任期稽核,由上級稽核部門執(zhí)行。

  3.加快內(nèi)部控制方面的電子化建設(shè),使其能夠適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。

  在銀行業(yè)現(xiàn)代化、電子化的今天,不能以落后的手段去控制先進(jìn)的業(yè)務(wù),不能靠手工操作去檢查計(jì)算機(jī)系統(tǒng),必須掌握、運(yùn)用先進(jìn)的工具和手段,才能適應(yīng)內(nèi)部控制的需要。具體而言,一是要運(yùn)用計(jì)算機(jī)對本行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行檢查;二是要建立起一套先進(jìn)的內(nèi)部控制信息系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息的快速、準(zhǔn)確傳遞,用現(xiàn)代化手段對數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析。對本行的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督檢查,在計(jì)算機(jī)使用部門和管理部門建立授權(quán)明確、職責(zé)分明的多人多部門分工責(zé)任制及嚴(yán)格的核對檢查制度,建立完善的文字記錄制度。在軟件開發(fā)中,業(yè)務(wù)處理程序設(shè)計(jì)時(shí),要將制約、監(jiān)督等風(fēng)險(xiǎn)控制功能融人其中,使操作人員必須按職責(zé)權(quán)限和有制約的規(guī)范的操作程序才能進(jìn)入系統(tǒng)處理業(yè)務(wù),防范技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和計(jì)算機(jī)犯罪。

  4.創(chuàng)造條件,充分發(fā)揮稽核部門的監(jiān)督管理職能。

  實(shí)行對法人代表負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)稽核管理制度,即建立總行審計(jì)稽核委員會作為稽核系統(tǒng)的最高組織,直接對總行行長負(fù)責(zé);建立總行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的分支行總稽核負(fù)責(zé)制,直接對上一級審計(jì)稽核部門負(fù)責(zé)。充實(shí)稽核人員,不斷提高稽核人員素質(zhì)。安排熟悉金融法規(guī)和制度規(guī)定,具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)和綜合分析能力的人員從事稽核工作,并保證對其實(shí)施繼續(xù)教育和培訓(xùn),使其思想政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)能長期滿足稽核工作的需要。

  5.增強(qiáng)會計(jì)內(nèi)控制度的系統(tǒng)性和可操作性。

  在健全會計(jì)內(nèi)部控制制度的同時(shí),要考慮制度的可操作性,從而使各制度間有機(jī)聯(lián)接,成為一個(gè)既相對穩(wěn)定,又能隨控制環(huán)境、控制對象及控制目標(biāo)等變化而能動適應(yīng)、自我完善的整體,形成內(nèi)在合力,從系統(tǒng)性深化內(nèi)控機(jī)制。

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